前不久，一家沼氣廠在江西永修縣建成投產(chǎn)。該廠以秸稈和畜禽糞便為生產(chǎn)原料，實行電氣化控制生產(chǎn)，全天候向農(nóng)村用戶供氣?，F(xiàn)已有用戶1000余戶。該廠會計人員向稅務機關(guān)咨詢納稅事宜，筆者解讀有關(guān)文件，建議其應把握好以下幾點。
增值稅
《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定，購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，可以按13%的稅率抵扣增值稅進項稅額。秸稈和畜禽糞便，都屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料。
增值稅暫行條例第二條規(guī)定，銷售沼氣按13%增值稅稅率繳納增值稅。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕115號）第三條第（二）項規(guī)定：“以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于80%”，可以享增值稅即征即退100%的優(yōu)惠。
值得注意的是，此項條款采取原料列舉法，秸稈并沒有列入其中。因此，沼氣原料中畜禽糞便須占80%以上，方可享受此項優(yōu)惠。
雖然，稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼等與秸稈同屬農(nóng)業(yè)下腳料，按常理而論，秸稈作為原料也可以列入財稅〔2011〕115號文件第三條第（二）項，從而企業(yè)計入原料比重百分比。但在國家稅務總局沒有對此條款補充完善前，應嚴格按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項及其實施細則第八十八條規(guī)定，符合條件的沼氣綜合開發(fā)利用屬于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，可以享受“三免三減半”優(yōu)惠。《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》具體指定項目為“畜禽養(yǎng)殖場和養(yǎng)殖小區(qū)沼氣工程項目”，需符合的條件包括：1.單體裝置容積不小于300立方米，年平均日產(chǎn)沼氣量不低于300立方米/天，且符合國家有關(guān)沼氣工程技術(shù)規(guī)范的項目；2.廢水排放、廢渣處置、沼氣利用符合國家和地方有關(guān)標準，不產(chǎn)生二次污染；3.項目包括完整的發(fā)酵原料的預處理設(shè)施、沼渣和沼液的綜合利用或進一步處理系統(tǒng)，沼氣凈化、儲存、輸配和利用系統(tǒng)；4.項目設(shè)計、施工和運行管理人員具備國家相應職業(yè)資格；5.項目按照國家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗收；6.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。此項條款應重點關(guān)注的是：優(yōu)惠主體為畜禽養(yǎng)殖場和養(yǎng)殖小區(qū)，而不是沼氣廠。
企業(yè)所得稅法第三十三條及其實施細則第九十九條規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額?！顿Y源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》指明：農(nóng)作物秸稈及殼皮為原料，生產(chǎn)代木產(chǎn)品、電力、熱力、燃氣，產(chǎn)品原料70%以上來自農(nóng)作物秸稈及殼皮即符合規(guī)定。
優(yōu)惠競合
不同的優(yōu)惠條款前提條件不同，存在競合現(xiàn)象——能享受此條優(yōu)惠就不能享受彼條優(yōu)惠。
同時以秸稈和畜禽糞便為生產(chǎn)原料生產(chǎn)沼氣，就存在兩者比例的問題。具體比例如何，直接關(guān)系到能享受哪條優(yōu)惠。
如果畜禽糞便生產(chǎn)占生產(chǎn)原料比重80%以上，可以享受增值稅即征即退100%優(yōu)惠。但與此同時，其秸稈占生產(chǎn)原料比例必然達不到70%，不能享受企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠。
如果秸稈占生產(chǎn)原料比例在70%以上，可以享受企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠。但與此同時，其畜禽糞便占生產(chǎn)原料比重必然達不到80%，不能享受增值稅即征即退優(yōu)惠。
至于企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠，上文已強調(diào)，該項優(yōu)惠的主體是畜禽養(yǎng)殖場（或養(yǎng)殖小區(qū)）。如果畜禽養(yǎng)殖場（或養(yǎng)殖小區(qū)）屬于該廠，則該廠符合上述6條件時可享受此項優(yōu)惠；如果不屬于該廠，該廠僅是從畜禽養(yǎng)殖場（或養(yǎng)殖小區(qū)）購進畜禽糞便生產(chǎn)沼氣，則即使符合上述6條件，也不能享受此項優(yōu)惠。
企業(yè)應根據(jù)自己的實際情況，準確把握稅收政策，如實到稅務機關(guān)辦理優(yōu)惠備案，準確計算應納增值稅和企業(yè)所得稅。
